Налоговая декларация обособленного подразделения

Содержание статьи:

Декларация по налогу на прибыль за квартал, в котором открыто обособленное подразделение

Когда ваша организация открывает обособленное подразделение (далее — ОП) в другом регионе, то, как правило, вы уже знаете, что рассчитывать и уплачивать налог на прибыль вам нужно будет исходя из доли прибыли, приходящейся отдельно на организацию и отдельно на подразделение. Но при заполнении декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором создано ОП, у всех постоянно возникают сложности с отражением:
— авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за отчетный период;
— ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.
О заполнении этих показателей мы и поговорим.

Общие правила представления декларации

Как известно, декларацию по налогу на прибыль по окончании каждого квартала (или месяца, если ваша организация перешла на уплату ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли) и года надо представить в налоговый орган:
— по месту нахождения организации (с распределением прибыли по ОП);
— по месту нахождения каждого ОП.
При этом по месту нахождения ОП декларацию нужно представлять с того отчетного периода, к которому относится дата его постановки на учет.

Состав декларации

В налоговый орган по месту нахождения организации вы должны представить декларацию в обычном составе, дополнительно включив в нее Приложение N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02. Это Приложение будет заполнено по показателям организации без учета показателей по ОП (далее будем называть организацию без ее обособленных подразделений головным подразделением — ГП).
А декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения ОП, должна состоять:
— из титульного листа (лист 01);
— подраздела 1.1 разд. 1;
— подраздела 1.2 разд. 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей);
— Приложения N 5 к листу 02.
Показатели некоторых строк в Приложениях N 5 к листу 02 заполняются расчетным путем через показатели строк листа 02. Так что начнем мы с заполнения листа 02. И не забывайте, что рассказывать мы будем о составлении отчетности исключительно за тот отчетный период, в котором ОП поставлено на учет, поскольку именно в этом случае будут некоторые особенности по сравнению с составлением отчетности за следующие отчетные периоды.

Заполняем лист 02

Этот лист заполняется в целом по организации . Поэтому нужно учесть, что:
— по строкам 140, 160 и 170, в которых указываются ставки налога, ставятся прочерки;
— сумму налога, начисленного к уплате в бюджеты субъектов РФ по итогам отчетного периода (строка 200 листа 02), невозможно посчитать по приведенной в декларации формуле, если ставки налога в регионах, где находятся ГП и ОП, различаются (например, в субъекте РФ, где находится ГП, ставка налога 13,5%, а в субъекте РФ, где открыто ОП, — 18%). В таком случае нужно рассчитать отдельно суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в одном регионе и в другом, и просуммировать их. Только тогда сумма по строке 200 совпадет с суммой показателей по строкам 070 всех Приложений N 5 к листу 02;
— по строке 230 указывается сумма начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период:
Строка 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период = Строка 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период + Строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

Она должна равняться сумме строк 080 всех Приложений N 5 к листу 02.

Еще раз напомним, что лист 02 заполняется в целом по организации. Обособленные подразделения заполнять его не должны.

Заполняем Приложения N 5 к листу 02

Приложения N 5 к листу 02 заполняются по организации без обособленных подразделений и по каждому ОП (или всем ОП на территории одного субъекта РФ). Поэтому количество этих Приложений зависит от количества подразделений, включая непосредственно ГП.
При этом уделяем особое внимание следующим показателям:
— по строке 080 отражается сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за предыдущий отчетный период. При заполнении Приложения N 5 по ГП в эту строку нужно перенести показатель строки 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период. А вот в Приложении N 5 по ОП вы поставите по этой строке прочерк, поскольку ОП только создано и по нему еще не было начислений авансовых платежей.
Только при таком заполнении сумма строк 080 всех Приложений N 5 к листу 02 будет равна строке 230 листа 02;
— по строке 120 показываются ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом. Данные по этим строкам — как по ГП, так и по ОП — заносятся после заполнения строки 310 листа 02. Поскольку только зная сумму ежемесячного авансового платежа в целом по организации, ее можно распределить между ГП и ОП исходя из долей налоговой базы, указанных в строке 040 Приложений N 5 к листу 02. Имейте в виду, при таком распределении не учитываются ставки налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. Поэтому если ставки разные (например, у ГП — 13,5%, а у ОП — 18%), то получится, что одно из подразделений авансовые платежи в течение этого квартала будет платить в большем размере, чем оно могло бы заплатить с учетом ставки налога.

Мы уже рассчитали сумму ежемесячного авансового платежа в целом по организации на III квартал 2010 г. (строка 310 листа 02). Ее надо распределить между ГП и ОП исходя из долей налоговой базы за полугодие 2010 г., равных 65% и 35% соответственно (строки 040 Приложений N 5 к листу 02). После этого распределенные авансовые платежи нужно отразить по строкам 120 Приложений N 5 к листу 02:
— по ГП — в размере 39 122 руб. (60 188 руб. x 65%);
— по ОП — в размере 21 066 руб. (60 188 руб. x 35%).

Заполняем подраздел 1.2 раздела 1

Подраздел 1.2 разд. 1 в рассматриваемой ситуации заполняется отдельно:
— в целом по организации. В нем отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате только в федеральный бюджет. То есть заполняются строки 120 — 140, которые определяются как 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02;
— по ГП. В нем указываются только суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ГП;
— по ОП. Здесь вы укажете только суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОП.
При этом если сумма авансового платежа, подлежащего уплате в следующем квартале, не делится на 3 без остатка, то округлять суммы по строкам 120 — 140 и 220 — 240 надо не по правилам арифметики, а в особом порядке. Остаток от деления на 3 нужно прибавить к платежу по последнему (третьему) сроку.

Конечно, правильно заполнить «прибыльную» декларацию — это еще полдела. Ведь ответственности за неправильное заполнение отчетности не предусмотрено. Важно еще правильно перечислить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет каждого субъекта РФ. То есть указать в платежных поручениях верные реквизиты получателя, КБК и ОКАТО.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Актуально на: 16 августа 2018 г.

Налоговая декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения (образец заполнения за 9 мес. 2018 г.)

Если в состав организации, находящейся на ОСН, входят обособленные подразделения (ОП), такая организация должна в общем случае представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль не только по своему месту нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Но нужно иметь в виду, что если обособленное подразделение находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, и такая головная организация приняла решение самой уплачивать за свое ОП налог на прибыль в бюджет субъекта РФ и уведомила о таком намерении налоговую инспекцию, представлять налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения не нужно. Аналогично, если у организации есть несколько ОП в одном субъекте РФ, налог на прибыль в бюджет этого субъекта может уплачиваться по месту нахождения одного из обособленных подразделений (так называемого ответственного ОП). Соответственно, и декларацию по таким обособленным подразделениям нужно будет представлять только одну – по месту нахождения ответственного ОП (п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

О составе налоговой декларации обособленного подразделения и особенностях ее составления расскажем в нашей консультации.

Состав налоговой декларации обособленного подразделения

Форма, состав налоговой декларации и порядок ее заполнения, в т.ч. обособленными подразделениями, утверждены Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Так, указывается, что по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:

  • Титульный лист (Лист 01);
  • подраздел 1.1 Раздела 1;
  • подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение года ежемесячных авансовых платежей);
  • Приложение № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения прибыльной декларации в ОП

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] и приведен в Приложении № 2 к Приказу.

Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.

На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация. Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.

В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.

В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.

Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02. Если налог к уменьшению – заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240. В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.

Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.

В Приложении № 5 к Листу 02 нужно показать, в частности, долю прибыли ОП. Как она рассчитывается, мы рассказывали здесь.

Приведем для декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения образец ее заполнения за 9 месяцев 2018 г.

Срок сдачи декларации по прибыли ОП

Налоговая декларация по налогу на прибыль, представляемая по месту нахождения ОП, сдается в те же сроки, что и декларация по месту нахождения головной организации: в течение года не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев. А по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ). При этом если последний день срока сдачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, сдать декларацию можно будет и в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация по прибыли при закрытии ОП

При закрытии обособленного подразделения декларация по прибыли сдается по месту учета головной организации. При этом в качестве кода места нахождения на титульном листе декларации указывается код 223 «По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению».

В Приложении № 5 к Листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» нужно указать код 3 «По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода». В строках 120, 121 Приложения № 5 к Листу 02, а также в строках 220-240 Подраздела 1.2 ставятся прочерки.

Декларацию по закрытому ОП нужно сдавать за отчетный период, в котором подразделение снято с учета, а также за последующие отчетные периоды года закрытия и по итогам года.

Срок сдачи декларации стандартный – не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев, а по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ).

Обращаем внимание, что если дата снятия ОП с учета пришлась на первый отчетный период его функционирования (например, 1-ый квартал), то сдавать декларации по такому ОП уже не нужно. Соответственно, не придется заполнять и Приложение № 5 к Листу 02 в прибыльной декларации головной организации (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587 ).

Налог на прибыль обособленного подразделения

nalog_na_pribyl_op.jpg

Похожие публикации

Законодательство РФ, стимулируя стремление отечественных компаний к экономическому развитию, не препятствует созданию ими филиалов и представительств. Рассмотрим особенности распределения и расчета налога на прибыль обособленного подразделения (ОП), а также подачи декларации и некоторые другие нюансы, связанные с этими операциями.

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.

Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам

  • федеральному – по ставке 3%;
  • региональному – 17%.

Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

Рассчитывают ННП пропорционально доли прибыли, приходящейся на каждое ОП. Величина прибыли по ним исчисляется средней арифметической суммой удельных весов двух значений:

  • среднесписочной численности (ССЧ) персонала подразделения в этом показателе в целом по компании;
  • остаточной стоимости ОС филиала в общей стоимости.

Пример расчета налога на прибыль обособленного подразделения

Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб.

ССЧ фирмы – 55 человек, из них:

  • в ГП – 28 чел.;
  • в филиале А – 15 чел.;
  • в филиале Б – 12 чел.

Остаточная стоимость ОС в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:

  • по ГП – 3 800 000 руб.;
  • по филиалу А – 1 000 000 руб.;
  • по филиалу Б – 800 000 руб.

Произведем расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению:

В целом по предприятию ННП составил 400 000 руб. (2 000 000 х 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 60 000 руб. (эту сумму полностью уплатит головная компания);

в региональный – 340 000 руб.

Удельный вес ССЧ:

  • По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;
  • По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
  • По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.

Удельный вес ОС:

  • По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
  • По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;
  • По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.

Доли налога в прибыли компании в процентах:

  • По ГП = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
  • По филиалу А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
  • По филиалу Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

В сумме ННП составит:

  • По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;
  • По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
  • По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.

Уплата налога будет осуществляться:

  • в сумме 201 790 руб. по месту регистрации ГП;
  • в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;
  • в сумме 61 370 руб. – по месту нахождения филиала Б.

Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не распределять прибыль между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.

Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда. Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Наличие в компании ОП накладывает обязанность:

  • составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
  • оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.

В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.

В декларациях по ОП заполняют:

  • титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
  • подраздел 1.1 первого раздела:

в строке 070 сумму ННП к доплате, равную стр. 100 прил. № 5 декларации ГП;

в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;

  • подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):

в строках с 220 по 240 по 1/3 платежа, отраженного в стр. 120 прил. № 5 декларации по ГП;

приложение № 5 к листу 02 по зарегистрированному ОП. Детализируем построчное заполнение приложения № 5 (строки 030-070) на основе примера расчета доли прибыли и ННП по филиалу А (по другим строкам информации в примере не приводится):

№ стр. в Прил. № 5 декларации ОП

Доля прибыли по ОП

% ННП в региональный бюджет

Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%)

При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежей

Стр. 070 + стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал

Разница строк 070 и 080

Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк

Разница строк 080 и 070

При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежей

Стр. 310 листа 02 декларации ГП х стр. 040 приложения № 5

Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.)

Закрытие обособленного подразделения: налог на прибыль

После ликвидации филиала и снятия его с учета в ИФНС перечислять авансовые платежи за наступающие отчетные периоды и ННП за текущий год по закрывшемуся ОП не нужно. Уточненные декларации по месту учета ОП сдаются за предшествующий закрытию отчетный период.

Когда ГП принимает решение о ликвидации ОП, то ей следует в трехдневный срок поставить об этом в известность ИФНС. Если дата снятия с учета (о ней уведомит ИФНС) в 1 квартале, то подавать декларацию налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не нужно ни за 1 квартал, ни за последующие. В декларации по ГП за эти периоды также не нужно заполнять приложение № 5. Если же прекращение деятельности произошло в любой из следующих периодов, то у ГП возникает необходимость представления в ИФНС по месту своего учета:

  • уточненных деклараций по закрываемому филиалу;
  • деклараций за отчетные периоды после ликвидации ОП;
  • декларации за год, когда закрыли ОП.

В «уточненках» корректируются суммы авансов по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором он закрылся. Если подразделение прекратило деятельность в отчетном периоде после наступления сроков уплаты авансов по ННП, то корректируются (снимаются) суммы лишь по платежам, срок уплаты которых еще не наступил. Платежи ГП при этом увеличатся.

В заполнение деклараций по ОП вносятся некоторые изменения:

в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» отражается код 223;

  • вверху формы указывается КПП, присвоенный ИФНС по месту учета ликвидированного ОП;
  • в подразделе 1.1 указывают код ОКТМО филиала;
  • в приложении № 5 листа 02 в графе «расчет составлен» проставляется код 3, соответствующий ОП, закрытому в текущем налоговом периоде.

Все остальные сведения вносятся в декларации в соответствии с принятым порядком заполнения.

О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению организации

О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению организации

Согласно п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В НК РФ и в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденном приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее — Порядок заполнения декларации), не говорится о необходимости представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной тем же документом (далее — Декларация), по закрытому (ликвидированному) обособленному подразделению организации.

В связи с этим возникает множество вопросов.

Рассмотрим, в частности, следующую ситуацию.

30 апреля 2007 года организация представила в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения Декларацию за I квартал 2007 года. Обязана ли организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 года вышеуказанного подразделения представить Декларацию по этому подразделению за 1-е полугодие 2007 года (а также за девять месяцев 2007 года и за 2007 год), включающую Лист 01, подраздел 1.1 Раздела 1, а также Приложение N 5 к Листу 02?

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей Кодекса.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения Декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Следовательно, организация обязана представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в целом по организации, а в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения — Декларацию по обособленному подразделению.

В связи с этим можно заключить, что организация обязана представлять Декларацию по обособленному подразделению только в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Поэтому после снятия с учета в налоговом органе организация не обязана представлять Декларации в этот налоговый орган.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Следовательно, организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием своего обособленного подразделения не обязана представлять Декларации в этот налоговый орган.

Пунктом 1.1 Порядка заполнения декларации установлено, что в состав Декларации все налогоплательщики включают Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган только в случае, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Кроме того, согласно п. 4.3 Порядка заполнения декларации подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым — шестым п. 2 ст. 286 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С учетом положений п. 2 ст. 285 НК РФ следует признать, что отчетными периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым — шестым п. 2 ст. 286 НК РФ, являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В рассматриваемом случае отчетными периодами для налогоплательщика являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В связи с этим в данном случае налогоплательщик включает в Декларацию подраздел 1.2 Раздела 1.

Пунктом 1.4 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации (далее — группа обособленных подразделений), при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Кроме того, согласно п. 10.1 Раздела X «Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»» Порядка заполнения декларации Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Это означает, что Приложение N 5 к Листу 02 по закрытому в течение налогового периода обособленному подразделению включается в состав Декларации в целом по организации.

В соответствии с действующей формой Декларации в Приложении N 5 к Листу 02 отражаются:

— по строке 100 — сумма налога на прибыль к доплате (строка 070 — строка 080 — строка 090, если сумма строк 080 и 090 строки 070);

— по строке 130 — налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы, подлежащий уплате в бюджет субъекта Российской Федерации;

— по строке 120 — ежемесячные авансовые платежи на квартал, следующий за текущим отчетным (налоговым) периодом.

Следовательно, данные об исчисленных суммах налога и авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате (возврату) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится обособленное подразделение организации, отражаются по строкам 100, 110, 120 и 130 в Приложении N 5 к Листу 02 Декларации.

Согласно п. 10.7 Раздела X Порядка заполнения декларации строки 100 Приложений N 5 заполняются в случае, если показатели строк 070 превышают соответственно суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате (строка 100), определяется в виде разницы показателей строк 070, 080 и 090.

Если показатель строк 070 ниже суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строка 110), определяются в виде разницы суммы показателей строк 080 и 090 и показателя строки 070.

По строкам 130 и 140 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации приводится сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно п. 10.8 Раздела Х Порядка заполнения декларации по строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.

Вышеуказанные платежи подразделяются по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в подразделах 1.2 Раздела 1 соответствующих Деклараций.

Строки 120 Приложений N 5 к Листу 02 в Декларациях за налоговый период не заполняются.

В соответствии с действующей формой Декларации в подразделе 1.1 Раздела 1 приводятся:

— по строке 070 — сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации;

— по строке 080 — сумма переплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации;

— по строке 081 — сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Следовательно, по строкам 070, 080 и 081 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации отражаются данные об исчисленных суммах налога на прибыль, подлежащих уплате (возврату) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация (или ее обособленное подразделение).

Это означает, что вышеуказанные данные подраздела 1.1 Раздела 1 в Декларации в целом по организации и в Декларации по обособленному подразделению могут различаться.

Согласно п. 4.2 Раздела IV «Порядок заполнения Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»» Порядка заполнения декларации в подразделе 1.1 Раздела 1 Декларации приводятся суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных периодов (налогового периода).

В соответствии с п. 4.2.2 Раздела IV Порядка заполнения декларации по строке 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из показателя строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель приводится, если показатель строки 200 превышает сумму показателей строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

По строке 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы показателей строк 230, 260 и показателя строки 200 Листа 02. Данный показатель приводится, если показатель строки 200 меньше суммы показателей строк 230 и 260 Листа 02 (строка 230 + строка 260 — строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

Организации, имеющие обособленные подразделения, указывают суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения в Приложениях N 5 к Листу 02 и отражают данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений соответственно по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Согласно п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации по строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 (до 1 января 2007 года) отражались суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода).

Следовательно, в рассматриваемом случае в подразделе 1.1 Раздела 1 Декларации по обособленному подразделению строка 081 вообще не заполняется, а в строки 070 и 080 переносятся соответственно данные из строк 100 и 110 Приложения N 5 к Листу 02.

В соответствии с действующей формой Декларации в подразделе 1.2 Раздела 1 по строкам 220, 230 и 240 показывается сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта Российской Федерации, то есть по строке 220 отражается сумма платежа в первом месяце квартала, по строке 230 — во втором месяце квартала, по строке 240 — в третьем месяце квартала.

Следовательно, по строкам 220, 230 и 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации приводится одна и та же сумма — сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация (или ее обособленное подразделение).

Это означает, что вышеуказанные данные подраздела 1.2 Раздела 1 в Декларации в целом по организации и в Декларации по обособленному подразделению могут различаться.

В соответствии с п. 4.3 Раздела IV Порядка заполнения декларации по строкам 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 310 Листа 02.

Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), указывает суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, соответственно по строкам 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации, и их сумма должна соответствовать показателям строк 120 Приложений N 5 к Листу 02.

Следовательно, в рассматриваемом случае в подразделе 1.2 Раздела 1 Декларации по обособленному подразделению сумма, отражаемая по строкам 220, 230 и 240, берется из строки 120 Приложения N 5 к Листу 02.

Итак, из действующей формы Декларации и разделов IV и X Порядка заполнения декларации следует, что отражаемые в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 Декларации по обособленному подразделению суммы исчисленного налога на прибыль и авансовых платежей по этому налогу, подлежащие уплате по месту нахождения обособленного подразделения, берутся из Приложения N 5 к Листу 02 этой Декларации.

Поэтому можно заключить, что все вышеуказанные данные Декларации по обособленному подразделению содержатся в Декларации в целом по организации и, следовательно, нет необходимости в представлении Декларации по обособленному подразделению после его закрытия.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 года своего обособленного подразделения не обязана представлять Декларацию по вышеуказанному подразделению за 1-е полугодие 2007 года (а также за девять месяцев 2007 года и за 2007 год в целом), включающую Лист 01, подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, а также Приложение N 5 к Листу 02.

Но этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ если налогоплательщик обнаруживает в поданной им в налоговый орган Декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, установленном вышеуказанной статьей Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная Декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации ошибок налогоплательщик обязан (или вправе) внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию.

Выходит, что если организация обнаружила ошибку в поданной ею в налоговый орган Декларации после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения, то она (учитывая вышеприведенные положения п. 5 ст. 84 НК РФ) обязана (или вправе) внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненную Декларацию.

Иными словами, из п. 1 ст. 81 НК РФ следует, что в отдельных случаях организация обязана представлять Декларацию по обособленному подразделению не в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, а в налоговый орган по месту своего нахождения.

Согласно п. 10.11 Порядка заполнения декларации установлено, что при снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Это означает, что если в рассматриваемом случае налоговая база в целом по организации (строка 120 Листа 02) за 1-е полугодие 2007 года (или за девять месяцев 2007 года, или за 2007 год в целом) снизится по сравнению с предыдущим отчетным периодом, то должен быть уменьшен и налог на прибыль, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, закрытого 21 мая 2007 года.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что Декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из этих положений п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налог уплачивается на основании Декларации.

Это означает, что налог, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, уплачивается на основании Декларации по обособленному подразделению, а не на основании Декларации в целом по организации.

Следовательно, в рассматриваемом случае основанием для уменьшения (в связи со снижением налоговой базы в целом по организации за 1-е полугодие 2007 года) суммы налога, исчисленной в Декларации по обособленному подразделению за I квартал 2007 года, может служить только Декларация по закрытому обособленному подразделению за 1-е полугодие 2007 года.

Учитывая вышеизложенное, в данном случае организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 года своего обособленного подразделения обязана представить Декларацию по этому подразделению за 1-е полугодие 2007 года (а также за девять месяцев 2007 года и за 2007 год в целом), включающую Лист 01, подраздел 1.1 Раздела 1, а также Приложение N 5 к Листу 02.

Еще по теме:

  • Поздравление сотруднику при увольнении Прикольные поздравления при увольнении с работы Уходишь с работы? Не повод для грусти.Душа твоя пусть это место отпустит,Чтоб с новой мечтою и с новым желаньемНа месте другом обрести пониманье. Найти там друзей, обрести уваженье,И не за […]
  • Заявление на материнский капитал по доверенности Текст доверенности на получение выплаты из материнского капитала по какой доверенности мое доверенное лицо сможет получить выплату из материнского капитала? я нахожусь за границей, заверять буду в консульстве Ответы юристов (7) 1. […]
  • Предварительный договор купли продажи для органов опеки образец Зачем нужен предварительный договор купли-продажи квартиры? Получить определенные гарантии при заключении сделки продажи недвижимости желают обе стороны. За всю современную историю операций с объектами недвижимости был придуман лишь […]
  • Срок открытие обособленного подразделения Срок открытие обособленного подразделения Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации […]
  • Комментарии ст 214 ук рф Комментарии к СТ 214 УК РФ Статья 214 УК РФ. Вандализм Комментарий к статье 214 УК РФ: 1. Объективная сторона преступления характеризуется совершением следующих действий: а) осквернение зданий или иных сооружений; б) порча имущества на […]
  • Кто может стать депутатом государственной думы Кто может стать депутатом? Фото Александры Черданцевой. Amic.ru 18 сентября будет избрано 450 депутатов Госдумы, еще несколько тысяч депутатов на уровне регионов. Кому по плечу такая "работа" и чего нельзя делать депутатам? Признанный […]